Общее понятие акциза
Определение 1
Акциз – косвенный налог, который платится юридическими лицами при осуществлении импортно- экспортных операций на определенные виды товаров.
Определение 2
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, плательщиками акцизного сбораявляются лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную территорию. Подакцизные товары, которые ввозятся на территорию России, подлежат дополнительному начислению ставки акциза.
К подакцизным товарам относят:
- Табачные изделия;
- Спиртные напитки;
- Легковые автомобили;
- Моторные масла;
- Бензин всех октановых чисел.
Осуществить оплату начисленного акцизного сбора должен декларант или другое уполномоченное лицо (таможенный брокер) при перемещении товара через границу. Сумма акциза начисляется и оплачивается в казну государства.
Ставка акцизного сбора зависит от страны происхождения товара. Страной происхождения считается та страна, где товар был полностью произведен или поддан полной переработки, или больше чем на 50 %.
Ставки акциза
При импорте подакцизных товаров на территорию России акциз платится:
- в таможенном режиме свободного обращения,
- переработка товара для внутреннего употребления,
- переработка товара на территории России.
Не платится акциз:
- при транзите через территорию Российской Федерации,
- в режиме таможенного склада,
- реэкспорта,
- в магазинах Дьюти Фри.
При начислении акцизного сбора используются фиксированные ставки, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
Основные виды ставок акциза:
- Специфическая ставка – начисляется на единицу продукции, которая измеряется в натуральных измерениях.
- Адвалорная ставка – начисляется как процент на общую сумму ввозимого товара.
- Комбинированная ставка – начисляется с использованием двух ставок одновременно.
В одной партии товаров, которая ввозится на территорию РФ, могут находиться товары, ввоз которых облагается разными ставками, в данном случае налоговым законодательством предусмотрены отдельные ставки к каждой группе товаров. Аналогичная база для расчета используется и при расчете за товары, которые были ранее вывезены за территорию РФ для переработки, а потом были обратно ввезены.
Сумма акциза при расчете представляет сумму, полученную в результате добавления сумм акциза для определенного вида товара, которые подлежат налогообложению.
Не полежат налогообложению такие операции, как:
- Товары, от которых отказался собственник в пользу государства;
- Давальческое сырье.
Расчет акцизного налога
Налогоплательщик имеет право снизить сумму акциза по проданным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.
Вычетам подлежит сумма акциза, которая была выставлена продавцами и уплачена налогоплательщиком при покупке подакцизного товара, а также сумма безвозвратной потери товаров в процессе их производства, хранения.
Все налоговые расчеты осуществляются на основании расчетных и сопроводительных документов, которые предоставляет продавец при покупке товара, либо предоставленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве.
Замечание 1
Период уплаты акцизного сбора по всем видам акцизного товара считается 25 число месяца следующего за прошедшим налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца.
Если сумма налоговых отчислений превышает сумму акциза, которая была рассчитана по операциям с подакцизными товарами, по итогам отчетного периода разница подлежит возмещению налогоплательщику.
По истечении трех налоговых периодов, сумма, которая не была учтена, подлежит возврату налогоплательщику, при условии письменного заявления.